2013年1月8日，“两高”联合发布了《关于办理渎职刑事案件适用法律若干问题的解释(一)》(下称《解释》)，其中第4条规定了渎职犯罪的共同犯罪，其中第2款规定，国家机关工作人员与他人共谋，利用其职务行为帮助他人实施其他犯罪行为，同时构成渎职犯罪和共谋实施的其他犯罪共犯的，依照处罚较重的规定定罪处罚。第3款规定，国家机关工作人员与他人共谋，既利用其职务行为帮助他人实施其他犯罪，又以非职务行为与他人共同实施该其他犯罪行为，同时构成渎职犯罪和其他犯罪的共犯的，依照数罪并罚的规定定罪处罚。对此，笔者认为，可从如下几方面来理解:

1.渎职犯罪共同犯数罪的构成特征。很明显，第4条第3款规定的渎职犯罪共同犯罪罪数的划分与构成特征，是以国家机关工作人员“是否利用了其职务行为”作为区别标准的。包括两种类型:一是国家机关工作人员“利用职务行为”而与他人共谋构成的犯罪。二是国家机关工作人员“未利用其职务行为”而与他人共谋构成的犯罪。

2.渎职犯罪共同犯罪的处罚原则。《解释》第4条第3款规定的“同时构成渎职犯罪和其他犯罪的共犯的，依照数罪并罚的规定定罪处罚”与第4条第2款规定的“同时构成渎职犯罪和共谋实施的其他犯罪共犯的，依照处罚较重的规定定罪处罚”并无冲突。两者前提构成条件并不相同。第3款规定的“同时构成渎职犯罪和其他犯罪的共犯的”，其前提构成条件是“数行为”，属于“数行为触犯数罪名”情形，因而应“依照数罪并罚的规定定罪处罚”;而第2款规定的“同时构成渎职犯罪和共谋实施的其他犯罪共犯的”，其前提构成条件是“一行为”，属于“一行为触犯数罪名”情形，因而应“依照处罚较重的规定定罪处罚”。

3.《解释》第4条第3款与刑法第399条第4款规定的关系。第4条第3款规定的“同时构成渎职犯罪和其他犯罪的共犯的，依照数罪并罚的规定定罪处罚”，与刑法第399条第4款规定的司法工作人员同时构成渎职犯罪和受贿罪而应“依照处罚较重的规定定罪处罚”也并不冲突。《解释》第4条第3款规定属于刑法司法解释，并且是对国家机关工作人员的共同犯数罪规定，其适用范围是“同时构成渎职犯罪和其他犯罪的共犯的”情形，其构成特征是“数行为触犯数罪名”，因而规定“依照数罪并罚的规定定罪处罚”。而刑法第399条第4款规定属于立法条款，并且是对司法工作人员的单独犯罪规定，其适用范围仅限于司法工作人员有徇私枉法罪、民事、行政枉法裁判罪、执行判决、裁定失职罪与执行判决、裁定滥用职权罪，同时又构成受贿罪的情形;司法实践中可能会有“一行为触犯数罪名”与“数行为触犯数罪名”两种情形，但均应“依照处罚较重的规定定罪处罚”。(作者为河北大学政法学院教授)
财政部 审计署 国家税务总局


关于整顿会计工作秩序的实施办法
1996年6月5日，财政部、审计署、国家税务总局、国家工商行政管理局

根据《国务院关于整顿会计工作秩序进一步提高会计工作质量的通知》（国发〔1996〕16号，以下简称国务院《通知》）的要求，现对整顿会计工作秩序的具体实施办法明确如下：
一、整顿工作的组织领导
根据国务院《通知》精神，整顿会计工作秩序在各级政府的直接领导下进行。各地区、各部门要把这项工作作为加强宏观调控，完善市场经济，促进财税改革和其他经济改革的一项重要措施，列入议事日程，切实抓紧抓好。
二、整顿工作的时间安排和步骤
（一）整顿工作自国务院《通知》下发时开始，1996年年底前告一段落。
（二）整顿工作分为单位自查、重点检查和总结整改三个阶段。具体时间安排，由各地区、各部门根据实际情况确定。
整顿工作可以与清理检查预算外资金、清查“小金库”等工作结合起来，以保证整顿工作取得实效。
（三）中央部门及其直属单位的整顿工作，由中央有关部门予以落实；地方各单位的整顿工作，按财务隶属关系由当地政府布置有关部门予以落实。
（四）在单位自查阶段，各级国家机关和所有企业、事业单位、社会团体都要认真进行自查自纠，针对存在的问题立即进行整顿，并按规定要求如实填报《整顿会计工作秩序单位自查情况登记表》（表式附后）。单位自查面必须达到100％。
（五）在自查自纠的基础上，各地区、各部门要组织力量进行重点检查，重点检查面不得低于20％。重点检查单位的分布是：国有企业40％；集体企业20％；其他单位40％。已经作为 1995年税收财务物价大检查重点检查的单位和1995年税收财务物价大检查重点检查的单位和1995年已经审计机关审计的单位，一般可不列入本次整顿工作的重点检查范围。
（六）整顿工作结束后，各地区、各部门要对整顿工作进行总结。要把整顿工作的基本情况、整顿中发现的主要问题，以及对建立规范的会计工作秩序的意见和建议，认真加以分析和整理，写出书面报告，于年底前报国务院，同时抄送财政部。
三、整顿工作的重点内容
在要求企业和单位对照国家财政财务会计等法律、法规、制度认真检查整改的基础上，重点整顿1995年以来（包括1995年度）会计工作中的以下问题：
（一）按照《会计法》的规定应当建帐而没有建帐，或者建帐但不符合财政部印发的《会计基础工作规范》的规定，帐目严重混乱的；
（二）帐外设帐，或者假造会计凭证、会计帐薄、会计报表，隐瞒真实的财务状况和经营成果的；
（三）违反财务会计制度，乱挤乱摊成本，随意核销费用、任意减少利润或者增加亏损、擅自冲减国家资本金的；
（四）截留、转移国家和单位的收入，私设“小金库”的；
（五）各地区、各部门认为需要重点整顿的其他问题。
对上述整顿内容中的重大违法违纪问题，可以追溯检查到以前年度。
四、整顿活动的政策规定
（一）对自查出的有关问题，可酌情从宽处理，自行纠正后一般可不予处罚。
（二）对重点检查中查出的各种违反财经纪律的问题，要严格按照国家有关财经法规的规定进行处理。
1．对于应当建帐而没有建帐，或者帐目严重混乱，以及内部财务会计规章制度不健全的单位，要限期整顿并取得成效；逾期不整顿或者没有取得明显成效的，工商行政管理部门不予办理年检或者登记注册。
2．对于违反财政、财务会计法律、法规、制度的单位和个人，依据有关财政、财务会计法规，以及1995年税收财务物价大检查和清查“小金库”的有关政策规定等进行处理。对单位领导人授意、指使、强令会计人员编造、篡改会计数据，弄虚作假，损害国家和社会利益的，要撤销其领导人的职务；对地方政府及有关部门指使、强迫所属单位编报虚假会计报表的，要追究地方政府及有关领导人的责任，直至撤职；对会计人员知情不举或者通同作弊的，除追究责任外，要取消其会计人员的专业技术资格；对负有领导责任的单位负责人和直接责任人，要按规定分别给予经济处罚和行政处分；构成犯罪的，依法移送司法机关追究刑事责任。
（三）整顿中查出的各类违反财经法规问题，一律按现行财务会计法规调整帐目；被查单位的罚款，一律不得抵减应纳税所得额；违纪责任人应付的罚款一律由受罚人支付。
（四）对查出的问题，负责检查的部门要向被查单位发出“检查结论和处理决定”，对所做结论和决定，被查单位必须执行，如有异议可申请复议。复议期间，原检查结论和处理决定应予执行。
（五）对阻挠、破坏整顿会计工作秩序的单位或个人，应视情节轻重进行通报批评，或采取其他处罚措施。要保护坚持原则的检查人员、财会人员和举报人，绝不允许对他们进行打击报复。如有打击报复的，一经查明，要严肃处理。
（六）各地区、各部门要对重大典型案件公开暴光。
五、应当重点抓好的几项工作
（一）大力做好宣传发动工作。各地区、各部门要认真做好整顿会计工作秩序的思想发动和舆论宣传工作。要通过各种新闻媒介，广泛宣传整顿工作的重要性和必要性。要采取多种形式，包括设立和公布举报电话和举报箱等，鼓励和发动群众积极参与整顿工作，通过多种形式的宣传，教育和引导企业、单位和领导和广大财会人员正确认识改革开放与遵纪守法的关系，正确处理国家、集体、个人的关系。
（二）认真组织自查活动，保证自查质量。各地区、各部门要结合实际情况制定有针对性的检查提纲，下发给各单位对照检查，力求把各种问题解决在自查活动中。要派出一批业务骨干深入各单位进行自查指导，引导和帮助各单位搞好自查，提高自查质量。要认真审核各单位上报的自查情况，对发现有弄虚作假、避重就轻的，要进行通报批评，并责令重新自查，同时列为重点检查对象。
（三）抓好重点检查。各地区、各部门要结合实际，精心安排，选好选准重点检查单位。要从有关业务主管部门和会计师事务所抽调一批懂业务、会查帐，具有较多实践经验的同志参加检查工作，以保证重点检查的实施。在重点检查中，要做到事实清楚、定性准确、处理恰当。
（四）认真做好总结和验收工作。各地区、各部门要针对整顿中检查出的问题，提出整改建议，促进各单位建立健全各项制度，加强内部管理，使之成为单位内部自我约束机制的组成部分。要严格检查验收标准，防止走过场，防止利用检查验收徇私舞弊。对整顿工作中表现突出的先进集体和先进个人，要大力进行宣传，扩大社会影响。
六、各地区、各部门可根据本《实施办法》，结合实际情况，制定本地区、本部门的实施方案，并将整顿会计工作秩序的具体部署和执行情况及时报国务院，抄送财政部。
附件：1．整顿会计工作秩序单位自查情况登记表（表式一）（略）
2．整顿会计工作秩序单位自查情况汇总表（表式二）（略）
3．关于整顿会计工作秩序有关统计报表的说明（略）